Содержание
1. Введение
2. Теоретическая часть
2.1 Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего
контроля клиента.
2.2 Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска.
2.3 Определение риска необнаружения.
2.4 Особенности оценки аудиторского риска при использовании
клиентом компьютерных информационных систем.
2.5 Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся
услугами обслуживающих организаций.
2.6 Внутрихозяйственный риск
3. Заключение
4. Список литературы

1 Введение
Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита. Риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах указанных далее.
Система бухгалтерского учета, представляет собой совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъектов, применяющих в целях идентификации. Система внутреннего контроля представляет политику и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь "оболочка", наполненная конкретными процедурами контроля. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно. Ориентация большей части средств контроля на текущие операции не позволяет эффективно действовать в случае редких операций. Так, если в штате организации нет специалиста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совершаются, то велика вероятность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить сделки.
Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе опыта работы с клиентами. Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в определении эффективности средств контроля или когда он планирует подтвердить свою низкую оценку риска их тестированием. Фирмы, выполняющие операции по учету и контролю по подготовке связанные с ними отчетность или ведущая учет операций и обрабатывающая связанные с ними данные.

2. Теоретическая часть
2.1 Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведены в МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля", МСА 401 "Аудит в условиях информационных систем" и МСА 402 "Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций", а также в отдельных положениях о международной аудиторской практике, которые будут рассмотрены ниже.
Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита
Аудиторский риск включает три составляющих:
 Неотъемлемый риск - подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;
 Риск системы контроля - риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.
Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:
1. На уровне финансовой отчетности:
 Честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности);
 Наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего контрольным пакетом акций аудируемого лица);
 Характер бизнеса клиента и отраслевые особенности (так, вероятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами. Такие изменения чаще всего происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики).
2. На уровне сальдо счетов и класса операций:
 Наличие счетов, требующих корректировку или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности);
 Специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);
 Субъективность оценки сальдо счетов (например, одно и тоже оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценивания активов);
 Подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);
 Завершение необычных и сложных операций в конце года (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения ошибок уменьшается).

2.2 Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны.
Система бухгалтерского учета - совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъектов, применяющих в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных событий.
Система внутреннего контроля (СВК) - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:
 Строгое следование политике руководства;
 Обеспечение сохранности активов;
 Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;
 Точность и полноту бухгалтерских записей;
 Своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Функции СВК выходят за рамки функций системы бухгалтерского учета. СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.
Контрольная среда - представляет собой общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее значимость для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь "оболочка", наполненная конкретными процедурами контроля.
Процедуры контроля - политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контроля относятся:
 Контроль и утверждение документов;
 Проверка арифметической точности записей;
 Ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;
 Подготовка, проведение и утверждение отчетов;
 Осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;
 Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников;
 Сравнение фактических данных со сметными;
 Проведение инвентаризаций имущества;
 Ограничение прямого физического доступа к активам и записям.
Аудитору необходимо получить представление:
1. О системе бухгалтерского учета для понимания:
- основных классов операций клиента;
- способа инициирования таких операций;
- значимых бухгалтерских записей, документов и счетов;
- процесса ведения учета и составления отчетности;
2. О контрольной среде - для оценки действий руководства;
3. О процедурах контроля - для разработки плана проверки.
При проверке уделяется внимание только тем элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки финансовой отчетности. Например, очень редко может возникнуть необходимость в изучении журналов инструктажа по технике безопасности, регистрации смены охранников офиса и других подобных документов.
Эффективные системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обеспечивают:
1. доступ к активам, записям, осуществление операций - по разрешению руководства;
2. своевременный учет всех операций в точных суммах, на соответствующих счетах в установленные отчетные периоды;
3. сопоставление учетных данных по активам с фактическими через разумные промежутки времени, принятие мер в отношении обнаруженных расхождений.
Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной из-за следующих ограничений:
1. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно, например закрепить за каждым работником отдельного контролера, что привело бы к неоправданному увеличению расходов на оплату труда инспектирующего персонала и вероятному замедлению производственных процессов.
2. Ориентация большей части средств контроля на текущие операции не позволяет эффективно действовать в случае редких операций. Так, если в штате организации нет специалиста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совершаются, то велика вероятность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить сделки.
3. Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человеческого фактора (недобросовестности, невнимательности или некомпетентности персонала).
4. Возможность неадекватности контрольных процедур вследствие изменения условий деятельности. К примеру, клиент специализировался на охранной деятельности, и контрольные действия были сосредоточены в области проверки соблюдения условий договоров, а затем было принято дополнительно заняться торговлей средствами самозащиты. Следовательно, прежние процедуры контроля уже не будут достаточными, и потребуется уделить внимание новому средству контроля - регулярной инвентаризации товаров.
Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе предыдущего опыта работы клиентом и следующих процедур:
1. Опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;
2. Проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. Наблюдение за деятельностью и операциями клиента.
Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.
Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в определении эффективности средств контроля или когда он планирует подтвердить свою низкую оценку риска их тестированием. Аудитор документирует полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, а также оценку риска системы контроля и возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках этим систем в письменной или устной форме.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в государственном секторе часто сопряжена с дополнительными обязанностями, возлагаемыми на аудитора, как по поводу объема проверки, так и по поводу информирования инстанций.