ВВЕДЕНИЕ
Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине, утверждение нового Плана счетов и Положений (стандартов) учета обуславливают необходимость реформирования контрольно-ревизионной работы. Такие атрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, разнообразие форм собственности, свободное предпринимательство, разгосударствле-ние предприятий, их приватизация и корпоратизация, иностранное инвестирование, требуют ис-пользования различных организационных форм контроля, усовершенствование его методологии.
Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффектив-ности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. предусматривается усиление кон-троля за соблюдением финансовой дисциплины, целевой и рациональным использованием бюд-жетных средств. В связи с этим значительно возрастают требования к подготовке и повышению квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.
Учебник подготовлен с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов с учета и контроля, принципов бухгалтерского финансового и управленческого учета и финансовой отчетности. Учебник написан соответственно программе курса «Контроль и ревизия» по специальности «Учет и аудит». Он может быть использованный студентами высших учебных заведений с специальности 7050106 «Учет и аудит», может заинтересовать научных работников, работников контрольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.
Третье издание учебника переработанное и дополненное.

Тема 1
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД

1.1. Сущность, задание и функции контроля

Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффектив-ности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. № 1031/2000 контрольно-ревизионная служба должен обеспечить суровый контроль за использованием средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за сохранением государственного и ком-мунального имущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности и подчинения. Главное контрольно-ревизионное управление Украины становится центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной политики в сфере финансового контроля.
Указ Президента является основанием для принятия Закона о внесении изменений и до-полнений к Закону Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» относительно порядка проведения ревизий и проверок, принятия обязательных к выполнению решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования бюджетных средств, неуплаты налогов, сокрытия полученных доходов и тому подобное. Начиная с 2001 г. предусмотрены дополнительные ассигнования на материально-техническое обеспечение государ-ственной контрольно-ревизионной службы, будут определяться базовые учебные заведения для подготовки и повышения квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.
Рыночные преобразования в экономике Украины побуждают к изучению опыта организации и методологии контроля экономически развитых стран мира, но ни в коем случае не к копированию зарубежной практики. Призывы к внедрению международных стандартов аудита в отечественную практику положительных результатов пока что не дали.
Аудит как область научных знаний и практической деятельности возник в Украине в 90-е годы. Толчком к становлению аудиторства стало принятие в 1993 г. Закона Украины «Об аудиторской деятельности».
Рост спроса на аудиторские услуги со стороны субъектов предпринимательской деятель-ности в особенности ощущалось до 1 октября 1995 г., то есть к тому сроку, когда необходимо бы-ло подтвердить достоверность отчетных данных за 1994 г. (обязательный аудит, или аудит по за-кону). Но из-за невозможности обеспечить обязательный аудит за 1994 г. к вышеуказанному сроку постановлением Верховной Рады Украины дату его завершения было перенесено на 31 марта 1996 г. Обязательный аудит всех субъектов предпринимательской деятельности был проведен и за 1995 г. Этой определенной мерой положительно повлияло на решение проблемы адаптации аудиторства в Украине. К сожалению, за 1996 г. проведение обязательного аудита было отменено относительно большинства субъектов предпринимательской деятельности, то есть было почти максимально приостановлено выполнения ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (обязательный аудит). Однако аудиторская практика не отменяет действующий финансово-хозяйственный контроль, который требует усовершенствования и дальнейшего всестороннего развития. Коренной реорганизации он требует после того, как состоялись радикальные изменения не только в организации и методологии бухгалтерского учета, корреспонденции счетов (Плане счетов), а и в составе финансовой отчетности.
Одним из основных вопросов контроля является определение его сущности. Контроль (от фр. controle — список, который ведется в двух экземплярах; здесь — повторный возврат к ранее рассмотренному вопросу, его проверка) означает проверку выполнения тех или иных хозяйствен-ных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.
Важным звеном единой системы финансово-хозяйственного контроля является экономи-ческий контроль. Понятие «экономический» подчеркивает сферу распространения контрольных функций лишь на область экономики как совокупность продуктивных сил и производственных отношений общества, его базис.
Финансовый контроль — одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно их законности, экономической целесообразности и достижения положи-тельных конечных результатов работы. Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализа-ции продукции и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и кредиторскую задолженность и тому подобное.
Методология и организация финансово-хозяйственного контроля в учебнике изложена с учетом формирования рыночной инфраструктуры в Украине на основах национальных и между-народных стандартов бухгалтерского учета и в разрезе двух его видов — бухгалтерского, финан-сового и управленческого (внутрихозяйственного).
Изучая состояние бухгалтерского финансового учета необходимо учитывать, что основ-ным источником контроля является экономико-правовая структура финансов субъектов предпри-нимательской деятельности: пассив — откуда поступили деньги, и актив — куда они вложены (инвестированы). Детальному исследованию подлежат затраты и доходы, то есть данные управ-ленческого учета по центрам ответственности. Таким образом, суть финансово-хозяйственного контроля состоит в регулировании процесса воспроизведения соответственно действующему за-конодательству.
Основными заданиями финансово-хозяйственного контроля соответственно Указу Президента относительно повышения эффективности контрольно-ревизионной работы являются: проверка
– соблюдения порядка реализации государственной политики контроля за использованием пред-приятиями средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, состояния учета и отчет-ность;
– принятие органами государственной контрольно-ревизионной службы обязательных к выпол-нению предприятиями решений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования средств, неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых пла-тежей и сокрытия полученных доходов;
– обращение органов государственной контрольно-ревизионной службы в интересах госу-дарства в суды и арбитражные суды;
– периодическое проведение плановых ревизий и проверок использования бюджетных средств и внебюджетных фондов, сохранение имущества, однако не реже одного раза на три года;
– установление административной ответственности за несоблюдение порядка проведения опера-ций с бюджетными средствами, нецелевое использование средств бюджетов и внебюджетных фондов, за невыполнение требований контрольных органов относительно устранения наруше-ний;
– осуществление финансового контроля контрольно-ревизионной службой во взаимодействии с органами налоговой службы, государственного казначейства, суда и прокуратуры с целью не-допущения параллелизма и дублирования;
– систематическое информирование органов исполнительной власти и органов местного само-управления о фактах нарушений финансовой дисциплины и внесения предложений относи-тельно обеспечения их устранения и привлечения виновных к ответственности.
Указом Президента Украины Генеральной прокуратуре Украины, иным правоохранительным органам предложено обеспечить надлежащее рассмотрение материалов, переданных контрольно-ревизионной службой, о выявленных фактах нарушений в использовании средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов и государственного и коммунального имущества, а также своевременно реагировать на факты нарушения порядка рас-смотрения материалов, которые поступают от контролирующих органов.
В переходный период к рыночным отношениям особое значение приобретает не только проверка хозяйственных операций, но и профилактика правонарушений.
В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффек-тивного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств перед государством относительно уплаты налогов.
Соответственно законодательным, нормативно-инструкторским материалам контроли-рующие органы наделены широкими правами. Это дает им возможность добиться полноты и качества контроля. Они обладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, а и проводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ, инвентаризации, анализировать технико-экономические показатели, строить заключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрицательных явлений и их предупреждения.
Финансово-хозяйственный контроль выполняет такие основные функции: профилактиче-скую, информационную и мобилизующую.
В рыночной среде контролю подлежит вся хозяйственно-финансовая деятельность пред-приятия, что побуждает предпринимателей ответственно относиться к выполнению своих обязан-ностей. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призванный проявлять подобные явления и оказывать содействие их ликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.
Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объ-екта.
В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны дея-тельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствова-ния, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.
Кроме того, функциями контроля является проверка:
– выполнения Законов Украины, Указов Президента, постановлений Верховного Совета, Кабинета Министров и других нормативно-правовых актов, которые регулируют отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
– полноты и своевременности поступления доходов в бюджет, целевого и экономного использо-вания средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;
– законности и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов субъектами предпринимательской деятельности и предприятиями, которые находятся на госу-дарственном обеспечении;
– соблюдение размеров установленных штатов, ставок и фонда заработной платы;
– кассовой дисциплины и законности операций по счетам в банках;
– обеспечения полноты оприходования и законности расходования товарно-материальных ценностей;
– правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности;
– использование вычислительной (компьютерной) техники с целью повышения контрольных функций бухгалтерского учета в деле обеспечения эффективного использования общественной собственности и устранения условий, которое порождают искажение отчетных показателей и бесхозяйственность.
Функции контроля в обществе с рыночной экономикой состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различных форм собственности с помощью экономиче-ских рычагов и стимулов (кредитование, инвестирование, налогообложение и тому подобное). Финансово-хозяйственный контроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюде-ние и проверку работы на объекте управления, устанавливать причины нарушения законодатель-ства, следить за правильностью распределения и потребления общественного продукта и исполь-зования финансовых ресурсов. Функции финансово-хозяйственного контроля обусловливаются действием основного экономического закона общества и его интересами. Контроль выступает в функции управления общественными процессами. Это касается прежде всего социального управ-ления, политического руководства, народной демократии, правового государства.
Соответственно Закону Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 г. при Министерстве финансов создано Главное контрольно-ревизионное управление. В Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе созданные контрольно-ревизионные управления, в районах, городах и районах в городах — контрольно-ревизионные отделы.
Основная функция государственной контрольно-ревизионной службы — осуществление контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием и дос-товерностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах, ведомствах, госу-дарственных комитетах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях, удерживаемых за счет бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов.
Государственная контрольно-ревизионная служба имеет централизованную организаци-онную структуру. Главное контрольно-ревизионное управление Украины возглавляет заместитель министра финансов Украины. Руководители региональных контрольно-ревизионных управлений и подразделов назначаются высшими руководителями.
Важной функцией вышестоящих органов контрольно-ревизионной службы Украины яв-ляется составление нормативно-методических документов по вопросам организации и порядка проведения контрольно-ревизионной работы, обобщение передового опыта.

1.2. Формы и виды финансово-хозяйственного контроля

В рыночных условиях хозяйствования повышения эффективности производства, распре-деления, обмена и потребления общественно необходимого продукта невозможное без надлежа-щего контроля за использованием товарно-денежных отношений.
По субъектам финансово-хозяйственный контроль в Украине разделяется на государст-венный, муниципальный, независимый и контроль собственника.
Государственный контроль осуществляют органы государственных властей и управле-ния: Счетная палата Верховной Рады Украины; Государственная налоговая администрация Ук-раины; Государственная контрольно-ревизионная служба Украины; Государственное казначейство Украины (три последних органа контроля входят в структуру Министерства финансов Украины); Фонд государственного имущества Украины; Министерство экономики Украины; Министерство финансов Украины; Министерство труда и социальной политики Украины; Государственный комитет статистики Украины; Антимонопольный комитет Украины; Национальный банк Украины.
Специализированные органы контроля: Государственный комитет Украины по стандар-тизации, метрологи и сертификации (Госстандарт Украины), Государственный таможенный комитет Украины, Государственный комитет Украины по защите прав потребителей (Госпотребзащита), Государственная инспекция Украины по контролю за ценами, Госу-дарственная автомобильная инспекция, Государственная пожарная инспекция, Государственная санитарная инспекция.
Муниципальный контроль осуществляют местные Советы народных депутатов и их ко-миссии.
Независимый контроль — аудиторский — организуется на хозрасчетных основах.
Контроль собственника: ведомственный (министерства, ведомства, концерны, ассоциа-ции, акционерные производственные объединения) и внутрихозяйственный (собственники пред-приятий, бухгалтерская и финансово-экономическая служба предприятий).
Счетная палата Верховной Рады Украины, созданная соответственно Конституции Ук-раины, организовывает и осуществляет контроль:
– за своевременным выполнение доходной и расходной части Государственного бюджета Украи-ны, расходованием бюджетных средств;
– за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определяет эффектив-ность и целесообразность расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;
– за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического специального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды, использование объектов права государственной собственности, которые не подлежат привати-зации;
– за соблюдением законности относительно предоставления Украиной займов, экономической и другой помощи иностранным государствам, международным организациям;
– за использованием иностранных кредитов;
– за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины;
– за денежной эмиссией, использованием золотого запаса, драгметаллов и тому подобное.
Государственная налоговая администрация Украины и ее органы на местах контроли-руют соблюдение законодательства о налогах, правильность начисления и своевременность вне-сения к бюджету налогов других платежей.
Государственная контрольно-ревизионная служба Украины и ее органы на местах кон-тролируют соблюдение финансовой дисциплины, правильность и законность расходования средств с государственного бюджета субъектами хозяйствования независимо от форм собственно-сти.
Государственное казначейство Украины и его подразделения в регионах контролируют расходование средств государственного бюджета учреждениями и организациями соответственно их сметам.
Фонд государственного имущества Украины (дальше — Фонд) осуществляет государ-ственную политику относительно приватизации государственного имущества, выступает арендо-дателем имущественных комплексов, являющихся общегосударственной собственностью. В своей деятельности Фонд подчиненный и подотчетен Верховной Раде Украины. В Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, в других городах и районах Украины Фонд создает региональные отделения.
Основными функциями Фонда является реализация прав на распоряжение имуществом государственных предприятий в процессе приватизации, создание совместных предприятий, за-ключение договоров с посредниками относительно организации подготовки к приватизации и продаже объектов приватизации и выдача лицензий посредникам; употребление мероприятий по привлечению иностранных инвесторов к процессу приватизации, проведение инвентаризаций общегосударственного имущества; осуществление аудиторских проверок эффективности его ис-пользования и тому подобное.
Министерство экономики Украины контролирует выполнение планов экономического и социального развития страны, утвержденной Верховной Радой Украины, выявляет отклонение от доведенных заданий и предпринимает меры относительно предупреждения их.
Министерство финансов Украины и его местные органы осуществляют контроль за своевременным выполнением государственного бюджета, утвержденного Верховным Советом Украины, поступлением средств и их расходами и целевым расходованием.
Министерство труда и социальной политики Украины контролирует соблюдение за-конодательства по вопросам труда и заработной платы в
областях народного хозяйства, тарифных соглашений с оплаты труда, разрабатывает и ут-верждает нормативные документы по вопросам регулирования занятости населения и тому подобное.
Государственный комитет статистики Украины контролирует по данной отчетности сбалансированность рынка товаров, наличие товарных, материальных, трудовых и других ресурсов, осуществляет выборочные контрольные переписи ресурсов, проверяет обеспечение достоверности государственной отчетности, выдает обязанности постановления о проведении ревизий хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и тому подобное.
Антимонопольный комитет Украины предотвращает образование монопольного по-ложения на рынке предпринимателей, которое ограничивают конкуренцию определенного товара. В противном случае это влечет за собой нарушение рыночных отношений в производстве и реализации отдельных видов товаров, к недоброкачественной конкуренции в предпринимательской деятельности.
Национальный банк Украины соответственно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» и согласно с уставом контролирует наличие денег в обороте, использование креди-тов по целевому назначению, соблюдение кассовой дисциплины, правил расчетов, правильность расходования средств с бюджета, осуществляет эмиссию денег, контролирует деятельность ком-мерческих банков путем проведения проверок и ревизий, выдает инструкции, положение с кассо-вых, кредитных и валютных операций и тому подобное.
К специализированным органам экономического контроля относятся государственные комитеты, инспекции и пр.
Так, Государственный комитет Украины по стандартизации, метрологии и серти-фикации (Госстандарт Украины) предпринимает меры относительно стандартизации, обеспече-ние единства и достоверности измерений и сертификации продукции, осуществляет надзор за внедрением и соблюдением требований стандартов, технических условий и образцов (эталонов) на продукцию (работы, услуги) и тому подобное.
Государственный таможенный комитет Украины контролирует соблюдение тамо-женного законодательства и нормативных актов предпринимателями и физическими лицами относительно уплаты таможенной пошлины на экспорт и импорт товаров через границу Украины, а также при внутригосударственных операциях, за которые необходимо уплачивать таможенную пошлину.
Государственный комитет по делам защиты прав потребителей (Госпотребзащита) и его органы на местах осуществляют государственный контроль за соблюдением предприятиями и гражданами законодательства о защите прав потребителей, других нормативных актов по вопросам торговли и предоставления услуг населению, осуществляет проверку непосредственно на предприятиях промышленности, торговли, общественного питания.
Государственная инспекция Украины по контролю за ценами контролирует примене-ние цен и тарифов министерствами, ведомствами, предприятиями всех форм собственности, со-блюдение порядка их утверждения.
Инспекция имеет право проверять в любых субъектов предпринимательства бухгалтер-ские документы, книги, отчеты, калькуляции и тому подобным, связанные с установлением цен, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, которые возникают во время проверок. Документом на право проведения проверки является удостоверение, выданное конкретному должностному лицу руководителем Инспекции или его заместителем, заверенное печатью. Инспектор изучает документы и копии с них об уровне и экономической обоснованности цен на товары, их технико-экономические характеристики, эффективность, потребительские свойства, полученные от объединений, предприятий и организаций (включая органы стандартизации, статистики, банки и тому подобное).
В случае отказа в проведении проверки или недопущения работников Инспекции к обследованию помещений, непредъявление (или отказ в предъявлении) отчетов, балансов, расчетов, деклараций инспектор имеет право прекращать операции на счетах в банках и в других финансово-кредитных учреждениях и даже применять экономические санкции, рассматривать дела об административных правонарушениях.
Государственная автомобильная инспекция (ГАИ) осуществляет контроль за соблюде-нием законодательства и нормативных актов относительно регистрации и учета подвижного со-става транспортных средств предпринимателями и физическими лицами. ГАИ также проверяет соблюдение собственниками транспортных средств и водителями правил дорожного движения на дорогах Украины.
Государственная пожарная инспекция контролирует соблюдение противопожарных правил предпринимателями и населением, употребляет профилактические мероприятия по пре-дотвращению пожаров, а в случае их возникновения — осуществляет гашение.
Государственная санитарная инспекция осуществляет контроль за соблюдением сани-тарно-гигиенического и противоэпидемиологического законодательства предпринимателями и населением, а также проводит профилактику возникновения эпидемий и массовых заболеваний.
Муниципальный экономический контроль осуществляется соответственно Закону Ук-раины «О местных Советах народных депутатов и местном региональном самоуправлении» за соблюдением проектов строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства. Комиссии по вопросам планирования, бюджета и финансов осуществляют контроль за выполнением планов и программ экономического и социального развития и бюджета.
Независимый аудиторский контроль (внешний) на договорных платных основах про-веряет достоверность отчетных данных, балансов и вместе с тем предоставляет консульта-ционные услуги по вопросам учета, финансов, экономики и тому подобное. Такой контроль предназначен в большинстве своем для объектов негосударственного сектора экономики.
Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств, которые финансируются за счет бюджета, подчиняется как вышестояще-му органу государственного финансового контроля, так и соответствующему министерству или ведомству. Его основная функция — детальный контроль за правильностью расходования бюд-жетных средств. На ведомственный финансовый контроль соответственно действующему законо-дательству возложенная обязанность периодического проведения ревизий хозяйственно-финансовой деятельности подчиненных ведомству или министерству предприятий.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется собственниками, бухгал-терскими, финансовыми и другими функциональными службами предприятий. Соответственно Закону Украины «О предприятиях в Украине» основная ответственность за организацию финан-сового контроля на каждом предприятии, прежде всего, возлагается на его непосредственного собственника в лице государства, коллектива акционеров, арендаторов и пр., которые несут полную ответственность за рациональность использования собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Контроль должен дискретный характер (от лат. discretus — отделенный, обособленный, непрерывный).
По периодичности осуществления контроль разделяется на предыдущий, текущий (опе-ративный) и последующий (ретроспективный).
Предыдущий контроль осуществляется к выполнению хозяйственной операции с целью предотвращения незаконных действий, неэффективного использования средств и принятия не-обоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утвержде-ния смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов на осуществление хозяйственных операций. Перед тем как выписать расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, бухгалтерия предприятия проверяет наличие денег, целесообразность затрат, соответствие их потребностям за нормами и тому подобное.
Текущий (оперативный) контроль имеет оперативный характер и осуществляется в про-цессе выполнения хозяйственных операций. Текущий контроль возлагается в основном на служ-бы внутрихозяйственного контроля. Его задание — оперативное выявления и своевременное пресечение нарушений и отклонений, которые возникли в процессе выполнения хозяйственных операций и производственных заданий. Например, товар может быть выдан покупателю после предыдущей оплаты, осуществленной через банк (если такая форма оплаты принята, узаконена). Этим предприятие проверяет законность хозяйственных операций, рациональность расходования средств, материальных ценностей, предотвращает случаям бесхозяйственности и злоупотребле-ний.
Последующий (ретроспективный) контроль осуществляется после завершения хозяйст-венных операций по окончанию определенного отчетного периода. Его цель — установить пра-вильность, законность и экономическую целесообразность осуществленных хозяйственных операций, выявить недостатки в роботе предприятия, факты бесхозяйственности и краж. За его результатами разрабатываются мероприятия по ликвидации выявленных недостатков и устранения причин и условий их возникновения. Документальная ревизия является следующим видом хозяйственного контроля. Заданием документальных ревизий наряду с выявлением нарушений и злоупотреблений является предотвращение недостатков и бесхозяйственности. А потому важное значение имеет детальное обсуждение результатов документальных ревизий с участием общественности.
По информационному обеспечению различают документальный и фактический контроль.
Документальный контроль состоит в установлении сути и достоверности хозяйствен-ной операции по данной первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отображения в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете.
Так, по данным первичной документации, учета и отчетности контролируют выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности.
Фактический контроль состоит в установлении реального (соответствующего действи-тельности) состояния объекта с помощью взвешивания, счета, измерение, лабораторных анализов и тому подобное. К объектам фактического контроля относят: денежную наличностью в кассе, основные средства, нематериальные активы, готовую продукцию.
Фактический и документальный контроль взаимосвязан, а потому совокупное их приме-нение дает возможность установить соответствующее действительности состояние объектов, раз-работать мероприятия по устранению недостатков.
По формам осуществления контроля различают превентивные и текущие контрольные проверки. 1.2.2. ).
Превентивные (лат. praeventio — предупреждение, предотвращение) контрольные про-верки осуществляют на стадии предыдущего контроля производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Собственник проверяет оптимальность планов и сбалан-сированность ресурсов согласно с нормативами. Если органы контроля осуществляют превентив-ные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль собственника предусматривает их систематическое и беспрерывное выполнения. Вместе с тем контрольные органы проверяют юридическо-правовую обоснованность документа, отражающую достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные их измерители, нормы расходования сырья, цены. Без подписи руководителя и главного бухгалтера отдельные документы (чек, кассовый ордер) не принимаются к выполнению, считаются недействительными. Превентивные проверки дают возможность предотвратить возникновению недостатков, перерасходов и тому подобное.
Текущие контрольные проверки — средство оперативного, систематического контроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяют использования денежной наличности из кассы, своевременность и полноту сдачи выручки в банк и тому подобное. Текущие контрольные проверки проводятся с целью предотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений.
Тематическая проверка — это изучения одной или нескольких сторон деятельности под-контрольного объекта. Результаты тематической проверки, полученные на основании докумен-тального и фактического контроля, оформляются актами или докладными записками. По резуль-татам тематической проверки проверяющие делают заключения о состоянии подконтрольного объекта и разрабатывают предложения относительно улучшения ситуации. Эти предложения рас-сматриваются и утверждаются к выполнению руководителем органа, от лица которого проводи-лась тематическая проверка. Выполнение таких предложений систематически проверяется.
Следствие — форма контроля, применяемая судебно-следственными органами для уста-новления точной суммы причиненного вреда и виновных лиц. Результаты следствия оформляются протоколами и постановлениями.
Счетная проверка отчетности является совокупностью специальных приемов кон-троля ее достоверности. Это одна с форм последующего контроля, что осуществляется фи-нансовыми органами, которые контролируют расчеты предприятий с бюджетом относительно платежей с прибылей (доходов). Достоверность отчетных данных подлежит проверке, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов во время приемки отчетности, ревизий, тематических проверок и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При этом важно проверить достоверность исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основании которой потом формируются сведенные отчетные показатели по объединению в целом. Счетная проверка включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по сути. Она проходит три этапа контроля: проверку согласованности показателей различных форм отчетности; сопоставление отдельных отчетных показателей из записями в регистрах бухгалтерского учета; проверку обоснованности учетных записей по данных первичных документов. Такая последовательность делает счетные проверки эффективным средством контроля всей постановки учета на предприятиях, обеспечивает укрепление отчетной дисциплины и устранения недостатков в бухгалтерском учете.
Хозяйственный спор — это способ выявления соблюдения законности и обеспечения за-конных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий. Хозяйственные споры между предприятиями решаются арбитражным судом. Правильность решения хозяйственных споров предприятий играет важную роль в обеспечении государственной дисциплины и выполнении договорных обязательств. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляются протоко-лами и постановлениями.