• Главная страница
• Заработок в сети
• Онлайн игры

После формальной проверки документов осуществляется их фактическая проверка — по сути, цель которой — убедиться, что операции действительно имели место. Такая проверка может осуществляться, например, путем вызова лиц, которые подписали документ, ради личного под-тверждения ними подлинности своих подписей и фактов получения денег или ценностей (напри-мер, при проверке сомнительных ведомостей на выплату заработной платы или требований на получение материалов).
Фактическая проверка документов имеет большое значение во время ревизии выплат по-сторонним лицам (внештатным работникам) за счет средств на оплату работы. В этих случаях следует прежде всего убедиться, что указанная в наряде или трудовом соглашении робота действительно выполнялась. Кроме того, необходимо требовать представления выполненной работы в натуре, а если это невозможно, опросить лиц, которые подтвердили бы своей подписью на документах факт выполнения и принятия такой работы. Известно, что документом про фактическое выполнение работы может быть акт приема-сдачи выполненных работ, которая есть прибавлением к трудовому соглашению (договора). Однако в случае возникновения сомнений относительно достоверности или правильности документов, которые поступили от других организаций (например, счетов на материалы, купленные за наличный расчет), целесообразно сделать запрос тем организациям, от лица которых выписаны документы, которые подлежат проверке. Такой способ фактической проверки называется встречной проверкой документов, ее применяют также для сравнения первичных документов или учетных записей ревизованного объекта с одноименными данными тех организаций, с которыми ревизованная организация имеет хозяйственные связи. Например, в случае необходимости сравниваются разные экземпляры одних и одних и тех же счетов-фактур (товарно-транспортных накладных) у поставщиков и покупателей. Периодически проводятся встречные проверки данных складского и бухгалтерского учета на промышленном предприятии, гуртовні ли заготовительном складе.
Разновидностью встречной проверки может быть сравнение записей в выписках из счета в банке ревизованной организации с одними и теми же выписками из счета в учреждении банка. Встречная проверка может осуществляться по внутренними и внешними документам, которые находятся в делах ревизованной организации, а также в тех организациях, которым отпускались или от которых принимались материальные ценности и с которыми проводились расчеты.
Сравнивая кассовые и прочие документы с выписками банка, можно проверить правиль-ность оприходования и списания денежных средств.
Аналитическая (нормативная) проверка используется для установления законности хо-зяйственных операций путем сравнения с действующими нормами, лимитами, планами или сме-тами и определения экономии или перерасходов. Обнаружив незаконные хозяйственные опера-ции, следует установить виновных лица и размеры материальных ущербов.
Юридическая проверка имеет целью определить соответствие отображенных в докумен-тах хозяйственных операций действующему законодательству. Хозяйственную операцию можно считать законной, если ее содержание не противоречит действующим законам, постановлениям, нормативным актам.
Сравнив суть хозяйственных операций с законами и нормативными актами, ревизор выявляет причины их нарушения и виновных лиц.
Экономическая проверка используется ревизором для определения целесообразности хо-зяйственных операций путем выяснения, какую экономическую выгоду, пользу они дают, было ли при этом составлены экономически обоснованные расчеты и которые конечные результаты.
Целесообразность операции или ее эффективность ревизор определяет проверкой соот-ветствия его показателям плана, прогрессивной норме, уровню идентичных показателей передо-вых хозяйств или другим показателям, которые характеризуют экономическую эффективность или объективную необходимость ее выполнения.
Контрольные сравнения применяют в торговых предприятиях, в которых восстановление количественного учета невозможно, чтобы обнаружить по данным инвентаризационного описа-ния завышенные остатки некоторых товаров. Возможны случаи, когда остатки товаров на конец отчетного периода превышают их поступления и остатки на начало периода (без учета реализации). В таком случае можно разоблачить неоприходованные товары и прочие злоупотребления.

3.3. Криминалистическая экспертиза документов

Криминалистическая экспертиза документов может быть назначена следственными орга-нами и судом. Она осуществляется в специальных лабораториях путем исследования доказа-тельств с целью установления преступлений и предотвращения их в будущем. С помощью этого способа можно обнаружить подделанный (фальшивый) документ. Подделка документов выража-ется в дописках, зачеркиваниях, частичном или полном изъятии текстов путем подчистки, вымы-вания, вытравления, вырезания и вклеивания, в подделке почерков лиц.
Подчисткой называют механическое изъятие штрихов текста путем вытирания или со-скребания острым предметом. Основные признаки подчистки: нарушения структуры верхнего пласта бумаги, уменьшения толщины бумаги в месте подчистки, расплыв чернильных штрихов, повреждения знаков, линовки. Эти признаки подчистки ревизор может обнаружить как путем обзора документов невооруженным глазом, так и с помощью перхоти.
Вытравлением называется изъятия штрихов документа путем химического разрушения или обесцвечивания чернила. Ревизор может установить признака вытравления путем вниматель-ного обзора документа. Основные признаки вытравления: матовые пятна на бумаге, пожелтелые, локализованные участки белой бумаги, изменение цвета и расплывания штрихов.
Для установления подлинности и достоверности документа следует старательно осмот-реть его для выявления исправлений дат, количества, цены, суммы, подтираний, подчисток, под-делки подписей.

3.4. Способы проверки документов

Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществляют двумя способами: от записи к документу и от документа к записи.
При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждая запись в них, отобра-жающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательными документами.
При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными доку-ментами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют по соответствующими записями в учетных регистрах. Массовые хозяйственные операции, записан-ные в журналах, проверяют способом «от записи к документу».
Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошным порядком проверяют кассо-вые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, собственный капитал и обеспечения обязательств, доходы и финансовые результаты, затраты, неплановые потери, о чем отмечается в программе ревизии или рабочем плане ревизора (бригады ревизующих). Однако если выборочной проверкой выявлены серьезные нарушения или злоупотребление, то ревизия в этом участке деятельности проводится сплошным способом. Выборочно проводят проверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях, разрабатываемых таблицах.

Вопросы для самоконтроля
В чем состоит суть проверки первичных документов по форме, содержанию и с арифметической точки зрения?
Дайте характеристику доброкачественным и недоброкачественным документам.
Какие признаки содержат в себе подделанные документы, бестоварные и безденежные?
Чем отличаются хронологическая и систематизированная проверки документов?
В каких случаях ревизор использует прием встречной проверки и в чем состоит ее суть?
Как Вы понимаете аналитическую и юридическую проверку документов?
Кем назначается криминалистическая экспертиза документов и с какой целью?
Отличие между способами проверки документов: «от записи к документу» и «от документа к записи».

4.1. Задание, последовательность, источника ревизии

Ревизию кассовых операций осуществляют соответственно Положению о ведении кассо-вых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины 15.03.2001 г. № 72. Требования этого Положения распространяются на юридических лиц (кроме учреждений банков и предприятий почтовой связи) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на их отделенные подразделения, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществляют предпринимательскую деятельность (далее — предприятия), а также на зарегистрированных в установленном порядке физических лиц, которые являются субъектами предпринимательской деятельности без создания юридического лица (далее — предприниматели), которые осуществляют операции с денежной наличностью в национальной валюте, и являются обязательными для выполнения ими.
Цель ревизии состоит в обеспечении контроля за соблюдением законодательных норм от-носительно проведения кассовых операций, установлении случаев злоупотреблений, их преду-преждении (профилактике) и разработке конкретных мер по укреплению кассовой дисциплины субъектов хозяйствование.
Основными заданиями ревизии является проверка:
– обеспечения сохранения средства, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, свое-временного и полного их оприходования и расходование по целевому назначению;
– законности и хозяйственной целесообразности кассовых операций и соблюдение установлен-ных правил их осуществления;
– соблюдения установленного лимита остатков денежной наличности в кассе и сроков их сохра-няемости;
– реальности сумм средств в пути и т.п.
Ревизия кассовых операций осуществляется в такой последовательности: сначала прово-дят внезапную инвентаризацию кассы, потом проверяют соблюдения Порядка ведения кассовых операций, затем осуществляют сплошную документальную ревизию относительно оп-риходования и выдачи денег из кассы; дальше переходят к встречной проверке операций на счете 30 «Касса», счетов, которые с ним корреспондируют: 28 «Товары», 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 66 «Расчеты по оплате труда», 68 «Расчеты по другим операциями» и т.п. Только после этого начинают документальную ревизию средств в пути.
Источниками ревизии являются: приходные и расходные кассовые ордера с приложен-ными к ним документами; отчеты кассира (кассовые книги); кассовые чеки и контрольные кассо-вые ленты; сообщения банка об установленном лимите денежной наличности в кассе; журнал-ордер № 1, ведомость № 1; чековые книжки, корешки использованных чеков, аннулированные чеки, машинограммы и т.п. Относительно средств в дороге: журнал-ордер № 3, ведомость № 3 и приложенные к ним документы и машинограммы.

4.2. Внезапная ревизия кассы

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже, чем однажды на квар-тал, на каждом предприятии проводится внезапная ревизия кассы с покупюрным пересчетом всех денег и проверкой прочих ценностей, которые находятся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом ру-ководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. В случае выявления реви-зией недостачи или излишков ценностей в кассе, в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги осуществляется проверка пра-вильности работы программных средств обработка кассовых документов.
Во время проведения ревизий особое внимание отводится вопросом обеспечения сохран-ности денег и ценностей.
С целью обеспечения контроля за сохранением средств ревизию начинают с прекращения кассовых операций и внезапной инвентаризации денежной наличности в кассе, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в присутствия кассира и главного бухгалтера предприятия, которое подлежит ревизии.
Предложения руководителя, главного бухгалтера или кассира отложить инвентаризацию независимо от причин должны быть отклонены ревизором, так как за этим могут крыться попытки выиграть время и таким образом припрятать недостаток или другое злоупотребление. Если на момент инвентаризации кассира не будет на месте, ревизор сразу же опечатывает сейф и помещения кассы.
Перед началом инвентаризации комиссия получает от кассира (или от лица, которое его заменяет) последний отчет кассира с приложенными к нему оправдательными документами отно-сительно прихода и расхода денежного средства и расписку соответствующего содержания, кото-рое есть на лицевой стороне акта инвентаризации.
Отчет кассира (отрывное письмо кассовой книги) с приложенными приходно-расходными документами проверяется комиссией и визируется. На каждом документе и отчете в правому верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, чтобы предотвратить возможную подмену отчета или приложенных к нему документов с целью припрятать злоупотребление. Ни единые документы (кроме приложенных к отчету) ли расписки в фактический остаток наличия кассы не включаются. Если кассир исполняет обязанности, связанные с ведением кассовых операций других организаций, которые запрещены, то к участию в инвентаризации приглашают представителей этих организаций. При этом сохранения в кассе денежной наличности и других ценностей, которые не принадлежат этому предприятию, запрещается.
Прежде всего кассир раскладывает деньги по купюрами и составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные по бандеролям банка, раскрываются.
Деньги, другие ценности сначала пересчитывает кассир под надзором комиссии, а потом лицо, которое ревизует (ревизор). Если итоги их подсчета не сойдутся, то проверочный перерасчет проводит член комиссии (главный бухгалтер).
Остаток денег, установленный во время инвентаризации, сравнивается с записями в кас-совой книге и с данными бухгалтерского учета в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Дензнаки, почтовые марки, марки государственной пошлины включаются в фактический остаток денег.
Инвентаризация денег оформляется актом инвентаризации наличия средств. Суммы, вы-плаченные на основании расчетно-платежных ведомостей, показывают с отметкой: «К началу инвентаризации по ведомости выплачено ____ грн __ коп.». В акте инвентаризации наличия средств, рядом с другими показателями, отмечаются последние номера кассовых ордеров: при-ходного № ____ на ____ грн ____ коп., расходного № ____ на ___ грн ___ коп. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответ-ственным лицом.

Один экземпляр акта передается к бухгалтерии предприятия, второй — остается у матери-ально ответственного лица (кассира).
В случае изменения материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (для материально ответственного лица, которое показало ценности, материально ответственного лица, которое приняло ценности, и бухгалтерии).
В конце акта материально ответственное лицо дает расписку о том, что средство, пересчитанные в акте, находятся на его ответственном сохранении и ставит дату.
Одновременно с денежной наличностью, почтовыми марками, марками государственной пошлины (которые включаются в денежное наличие) проверяются ценные бумаги, бланки строгой отчетности и прочие ценности, которые находятся в кассе. Пересчитанные ценности записываются в акт инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности в разрезе отдельных их видов.
В случае выявления большого недостатка в кассе ревизор вносит предложение об отстра-нение в установленном законом порядке кассира от выполнения обязанностей и передачу средст-ва и других ценностей другому лицу и принимает меры относительно выполнения этих предложений. Во время выявления остатков больших сумм денег в кассе, которые значительно превышают установленный лимит, ревизор устанавливает причины их возникновения.
Если кассир заранее узнал об инвентаризации кассы, то он может для сокрытия недостат-ка брать деньги от сдающих (заведующих розничных торговых предприятий, предприятий обще-ственного питания) под частные расписки. После проведения инвентаризации кассир эти деньги возвращает материально ответственным лицам или оприходует их путем выписывания приход-ных кассовых ордеров с датами, более поздний сравнительно с датой инвентаризации. В таком случае рекомендуется на основе отчетов материально ответственных лиц установить, не ли было перерывов в сдаче выручки за период, когда в кассе проводилась инвентаризация, проверить, оприходованные ли деньги, полученные в то время из банка, сданные ли остатки денег из кассы в банк; ли не было случаев задержки сдачи денег, а также проанализировать остатки средств в кассе за период, когда они были весьма значительными.
Рекомендуется во время ревизии проводить повторные внезапные инвентаризации в кассе.
Сумма недостатка взимаются из виновного лица, а излишек оприходуется в кассе и зачис-ляется в доход предприятия.

4.3. Контроль за соблюдением порядка ведения операций с денежной наличностью

Проверка соблюдения установленного порядка ведения операций с денежной налично-стью осуществляется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в националь-ной валюте в Украине и Инструкцией об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной Правлением Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69.
При этом периодичность проверок и срок, на протяжении которого они осуществляются, определяют непосредственно контролирующие органы (в бюджетных учреждениях определяют финансовые органы). Такие проверки осуществляются за определенный период — квартал, полу-годия, год (но не меньше чем за трех месяцы).
По результатам проверки, в случае выявления нарушений, составляют акт проверки со-блюдения порядка ведения операций с денежной наличностью в трех экземплярах, подписанный контролирующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Первый экземпляр присылается органам налоговой службы по месту государственной ре-гистрации предприятия (предпринимателя) для употребления мероприятий, предусмотренных действующим законодательством; второй — передается непосредственно соответствующему предприятию; третий — остается в документах контролирующего органа.
Если нарушения не выявлены, то составляется справка, которая подписывается контроли-рующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Результаты проверки рассматриваются руководителем предприятия в трехдневный срок после ее окончания.
Порядок ведения кассовых операций в учреждениях банков, которые осуществляют кас-совое обслуживание клиентов, установленный Инструкцией № 1 Национального банка Украины «Из организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 07.07.1994 г. № 129. Предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право осуществлять расчеты между собою и с физическими лицами (гражданами) как в наличной, так и в безналичной форме.
Тем не менее, сумма платежа денежной наличностью одного предприятия (индивидуаль-ного предпринимателя) другому предприятию или предпринимателю не может превышать 3 тыс. грн на протяжении одного дня по одним или несколькими платежными документами. Если платежи предприятия (предпринимателя) другому предприятию (предпринимателю) осуществляются на сумму свыше предельную (С тыс. грн), то расчеты ведутся только в без-наличном порядке.
Порядок установления лимита кассы регулируется Инструкцией об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденным постановлением Прав-ления Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69. При этом предприятия могут сохранять в своей кассе денежную наличность в границах лимитов остатка денежной наличности в кассе на конец рабочего дня, которые устанавливаются им учреждением банка ежегодно на протяжении первого квартала (к установлению лимита кассы на текущий год и получение его клиентом про-должает действовать лимит предыдущего года). Лимит остатка денежной наличности в кассе для каждого предприятия устанавливают коммерческие банки с учетом специфики работы предпри-ятия, его отдаленности от учреждения банка, размера кассовых оборотов, установленных сроков сдачи кассовой выручки и графика заезда инкассаторов.
Исходя из вышеуказанного ревизор устанавливает:
– сохраняются средства в учреждениях банков;
– расходуется предприятиями денежная наличность, полученная из учреждений банка по целево-му назначению;
– придерживаются установленные банками лимиты имеющихся денег в кассах предприятий;
– придерживаются предельные нормы расходования денежной наличности из выручки;
– не расходуется денежная наличность из выручки одного предприятия на потребности другого предприятия;
– кажется вся денежная наличность свыше установленных лимитов для зачисления на счета в порядке и в сроки, предусмотренные учреждениями банков;
– осуществляется выдача денег из кассы и их прием в кассу только по надлежаще оформленными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, за-явлениями на выдачу денег, счетами), подписанными руководителем и главным бухгалтером или лицами, ними уполномоченными;
– относится штамп или пишется от руки «Депонирован» против фамилии лиц, которые не полу-чили денег;
– составляется при этом реестр депонированных сумм;
– не допускаются подчистки или исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и документах, которые их заменяют;
– погашаются документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, штампом или надписью «Оплачен» с указанием даты (числа, месяца, года);
– регистрируются приходные и расходные кассовые ордера или документы, которые их заменя-ют, к передаче в кассу бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
– не допускаются подчистка и исправления в кассовой книге;
– изолировано помещения кассы;
– сохраняются деньги в сейфах и опечатываются ли кассы после окончания работы;
– сохраняются ключи от сейфа (шкафа) и печать кассира, а также дубликаты ключей в опечатан-ных кассирами пакетах, сундучках у руководителей предприятий;
– ознакомляют кассира после издания постановления (приказа) о назначение его на посада с По-рядком ведения кассовых операций и укладывается ли договор про полную материальную от-ветственность;
– не возлагаются обязанности кассира на работников учета;
– проводится не реже как один раз на квартал на предприятии внезапная ревизия кассы с полным перечнем всех денег и проверкой других ценностей, которые находятся в кассе, и т.п.

4.4. Документальная ревизия кассовых операций

Основным нормативным документом, который регулирует осуществление учета денеж-ных средств в кассе, является Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Ук-раине.
Последовательность ревизии кассовых операций показана в табл. 4.4.1.
Во время ревизии кассовых операций остаток на начало отчетного периода следует срав-нить с остатком предыдущего отчета, в журнале-ордере № 1 из счета 30 «Касса», Главной книге и балансе.
Остаток на конец отчетного периода аналогично сравнивается с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге. Против каждой сличенной запи-си (относительно номера документа, даты, содержания операции, суммы) относится отметка.
В каждом отчете кассира следует проверить соблюдение порядковой нумерации приход-ных и расходных кассовых документов, их даты, соответствие нумерации тому периоду, за кото-рый составлен отчет, выяснить, нет ли подчисток дат (можно изъять из архива квитанцию на сдачу выручки в банк, на почту, документы на оплату работ за нагрузку, разгрузка, ремонт и т.п.).
Изъятию не подлежат документы пожелтевшие, выцветшие, помятые, с проколами от подшивки, обрезанные, с другим почерком, чернилами, с подделанными подписями, справками, цифрами.
В случае невозможности установить фальшивку ревизор на основе письменного распоря-жения судейско-следственных органов, которые имеют на то право, снимает копии из сомнитель-ных документов, оригиналы изымает соответственно акту и направляет прокурору для рассмотре-ния вопроса о возможности провести криминалистическую экспертизу.
При выявлении таких документов не следует сразу ставить в известность кассира, так как они могут быть приложены и к другим отчетам, и лица, которые допустили злоупотребления, могут принять предупредительные меры (уничтожить такие документы или регистры, произвести поджог, согласовать с соучастниками линию поведения во время расследования злоупотребле-ний, обратиться к утаиванию имущества). В таких случаях необходимо доказать ревизию до конца и лишь после завершения одновременно изъять все документы и потребовать объяснений от должностных лиц. Однако в таких случаях необходимо заранее предупредить органы прокуратуры или внутренних дел. Если во время проверки отчетов кассира и приложенных к ним документов расхождений не выявлен, то против строки, в которой записанный кассовый ордер, ревизор ставит отметку («V»).
И, наоборот, если установлен расхождения, ревизор фиксирует нарушения в журнале ре-визии или ведомости нарушений и выясняет причины, устанавливает виновных лица.

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реаль-ность сумм остатков кассы путем проверки записей из дебета и кредита счета 30 «Касса», сделан-ных на основе приходных и расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и балансе) и одно-временно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собствен-ного капитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».
В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат и на других сче-тах.
Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.
Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности оприходования полу-ченных по чекам денег из банка, на сумму которых в день получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор находит корешок чека, на основании которого по-лученные деньги, и отмечает на нем: «Оприходован».
Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66 «Расчеты из оплаты работы»).
В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью» не заполня-ются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.
Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует вы-борочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически работали на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые выписывается заработная плата с целью ее присвоения.
Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов (справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки, непредупрежденные исправления и т.п.
Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях ревизор в обяза-тельном порядке применяет прием встречной проверки операций. Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).
Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с какой целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности, на командировку). Такая необ-ходимость возникает в связи со случаями неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов, где есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги, полученные в банка по чеками, должны быть использованы по их целевым назначением. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной частью и соответствующим счетом по коду операции «03» с записями в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определенную дату и корешками чековых книжек на получение денежной наличности. Кроме того, использования денег по целевому назначению проверяется путем сопоставления фактически израсходованных сумм денежной наличности, отображенных в отчете кассира на основе расходных кассовых ордеров, с суммами, указанными на корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере и с установленным банком лимитом средств на соответствующие цели.