6.3. Ревизия расчетов по претензиям Задолженность по претензиям и задолженность, списанная на убытки, проверяется сплошным способом. Проверке подлежат расчеты по претензиям:
– к поставщикам и транспортным организациям за выявленные в их счетах несоответствие цен, тарифов, расчетов; за низкое качество и недостаток товаров; за брак продукции; за завышение объема выполненных работ; за недопоставку товарно-материальных ценностей, штрафы, пеню, неустойку и т. п.;
– к учреждениям банков по суммами, по ошибке списанными и перечисленными через счета в банках.
Источниками ревизии по счету 374 «Расчеты по претензиями» являются: журнал регист-рации претенциозных, судебных и арбитражных дел, договоры на поставку продукции (товаров), разовые соглашения, коммерческие акты, акты на прием груза, решения судебных органов (арбит-ража), письменное соглашение поставщика (подрядчика) на предъявленные претензии, выписки учреждений банка, платежные поручения, претензии, иски против арбитражного суда и т.п.
По дебету счета 374 «Расчеты по претензиями» отображаются суммы надлежащих пред-приятию платежей, по кредиту — поступления, использования и возвращения сумм. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности.
По каждой суммой задолженности ревизору следует проверить:
– правильно ли отнесены суммы на счет дебиторов по претензиями и подтверждены ли претен-зии соответствующими суммами: по претензиям к транспортным организациям — наличием коммерческих актов на недостаток товаров или соответствующих пометок на транспортных накладных, к поставщикам — наличием правильно оформленных актов;
– реальность получения сумм, отнесенных на счет дебиторов по претензиям;
– правильность и своевременность оформления претензий и предъявления исков. Ответствен-ность за оформление претензий положен на руководителя и главного бухгалтера предприятия;
– как осуществляется контроль за своевременностью предъявления рекламаций и исков, по сро-кам прохождения исков в судах и арбитражах, а также взыскания долгов по исполнительным документам;
– какие решения приняты по претенциозным делам в органах суда и арбитража. В случае отказа или неполного удовлетворения исков следует выучить причины и обнаружить виновных в задаче предприятию материального вреда;
– есть ли имеющиеся по каждой списанной суммой необходимые подтверждения. Дебиторская задолженность может быть списана на убытки только по приказу по предприятию (решением общего собрания коллектива) и при наличии выводов или других документов, которые под-тверждают безнадежность получения долга.
По всем безнадежным долгам (которые числятся на балансе или списаны на убытки) сле-дует установить, почему такая задолженность постоянная возможной, кто в этом виновный, и принять меры относительно наказания по закону и возмещения причиненного вреда.
Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные на убытки, должны быть восстанов-лены по принадлежности и взысканы.
При решении вопросов относительно сроков исковой давности следует руково-дствоваться ст. 71 Гражданского кодекса Украины. Общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность), устанавливается в три года.
Сокращенные сроки исковой давности продолжительностью шесть месяцев пре-дусмотрен ст. 72 Гражданского кодекса (ЦК) Украины:
1) о взыскание неустойки (штрафа, пени);
2) о недостатках проданных вещей (ст. 237 ЦК);
3) что вытекают из поставки продукции ненадлежащего качества (ст. 249 ЦК);
4) об имеющихся недостатках в работе, выполненной по договору подряда (ст. 343 ЦК);
5) о недостатках в работе, выполненной по договору бытового заказа (ст. 350 ЦК).
Претензии и иски субъектов предпринимательской деятельности к железной дороге, которые вытекают из перевозки грузов, определенные Уставом железной дороги Украины.
Ход срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности определяется по времени зачисления суммы на счет предприятия или принятия на учет товарно-материальных ценностей.
Во время ревизии следует проверить обоснованность каждой претензии, своевременность и правильность оформления документации и представления ее по назначению.
Таким образом, реальность задолженности по счету 374 «Расчеты по претензиям» должна быть подтверждена по каждому дебитору документами, обоснованными претензиями, реклама-циями, предъявленными для взыскания. Тщательно проверяются случаи отказа суда или арбитра-жа в удовлетворении иска и выясняются причины отказа. Ревизор может провести сверку расче-тов по претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты по претензиям ревизор прове-ряет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждое претенциозное дело, ее движение и состояние на день ревизии.
В случае задержки выполнения решений суда или арбитража по искам следует выяснить причины такой задержки и мероприятия, которые употребляются истцом по этому поводу.
В бухгалтерии предприятия открывают претенциозное дело на каждую претензию в от-дельности. Это дело регистрируют в специальном журнале с пометками о сроке прохождения ис-ков в арбитраже и дальнейшее взыскание по исполнительным документами или о мотивах отказа и решения руководителя о списание безнадежного долга.
6.4. Ревизия расчетов по возмещению причиненных убытков
На счете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» ведутся расчетные опера-ции с работниками. На этом счете ведется учет расчетов по возмещению предприятию причинен-ных убытков вследствие недостатков и потерь от порчи ценностей, недостатков и разворовы-вания денежных средств, если виновник выявлен.
Ревизия таких расчетов осуществляется сплошным способом. Задача ревизора состоит в том, чтобы выучить причины возникновения задолженности и ее реальность. Основными причи-нами образования недостатков, растрат и краж есть: отсутствие оперативного (профилактическо-го) контроля за сохранением денежных средств и товарно-материальных ценностей со стороны руководителей предприятий, несвоевременное и формальное проведения инвентаризации, несо-блюдения условий сохранения ценностей.
Материальными ущербами считаются недостача материальных ценностей, выявленная во время инвентаризации, порча, потери, кража, уничтожения, ухудшения или уменьшения цен-ности имущества. Недостатка свыше норм потерь и вред от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей относятся на счет виновных лиц.
Проверяя такие расчеты, ревизор, прежде всего, анализирует их, выясняет причины воз-никновения недостатков, растрат, краж, придерживались ли сроки и порядок их рассмотрения, суммы ли недостатков полностью отнесенные на виновных лица, как обеспечивается их возмеще-ния. В особенности тщательно следует проверять факты списания недостатков и потерь на затраты производства ли на результаты деятельности предприятия. При этом следует руководствоваться действующим порядком возмещения потерь (письмо Министерства финансов Украины от 22.01.1996 г.)
Относительно недостатков и потерь, которые возникли вследствие злоупотреблений или небрежного отношения работников к выполнению служебных обязанностей, дела направляются к судейско-следственным органам и подаются гражданские иски не позднее трех дней после выяв-ления недостатков, краж и потерь.
Кроме того, ревизор должен также принять неотложные меры для взыскания недостатков и возмещения материальных ущербов, прислать судейско-следственным органам ходатайство о наложение ареста на имущество или денежные суммы, которые належат ответчику (находятся у него или у других лиц).
Прежде всего, следует убедиться в правильности вывода остатков на счете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». При этом дебетовые сальдо по этого счета сопоставляют с сравнительными ведомостями, чтобы установить, нет ли случаев неправильного отображения или сокрытие недостатков, краж и других злоупотреблений.
Потом кредитовые записи с этого же счета сопоставляют с дебетовыми записями по сче-там 30 «Касса» и 66 «Расчеты по оплаты труда».
Особое внимание обращают на факты списаний порча, боя, лома товарно-материальных ценностей с целью выявления случаев составления фиктивных актов на списание и возможного утаивания недостатков и краж.
Кроме того, ревизору необходимо проверить реальность отнесения на дебет счета затрат недостатков и краж, относительно которых суд отказался удовлетворить иски через их необосно-ванность.
Во время ревизии ревизор сравнивает записи в лицевых счетах должников, показанные в ведомости № 115 (большие и мелкие недостатки), с данными журнала-ордера №11, Главной книги и баланса по счета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Потом относительно каждой суммы долга следует установить:
– своевременно применены меры по возмещению причиненных убытков;
– заявлены в установленном порядке иски;
– смещены с должностей растратчиков, лиц, которые не вызовут доверия;
– своевременно представлены срочные донесения о больших недостатках руководству выше-стоящего органа и правоохранительным органам;
– правильно показаны недостатки в учете и отчетности;
– доброкачественно оформлены материалы о выявленных недостатках и потерях;
– осуществляется ежеквартально взаимная сверка дел о недостатках между предприятием и орга-нами суда, прокуратуры и милиции.
Важно также выяснить, все ли исполнительные листы на должников, полученные пред-приятием, где проводится ревизия, взяты на учет и представлены для взыскания, регулярно ли поступают удерживаемые суммы и в каких размерах.
Если местонахождения должника неизвестное, исполнительный лист возвращается к су-ду, который вынес приговор, с просьбой об объявление поиска.
Суммы недостатков и краж, списанные через безнадежность для удержания, проверяются под углом зрения наличия всех оснований для этого — соответствующих решений, актов о невоз-можности должников, заверенных судами и т.п.
Ревизор проверяет, погашаются ли мелкие недостатки в том месяце, в котором они были выявлены.
Во время ревизии ревизор составляет группировочные ведомости.
Ревизор должен убедиться в потому, что все случаи недостатков, краж и потерь от порчи ценностей, в том числе естественные потери, отнесен на счета затрат или виновных лиц.
Особой проверке подлежат случаи списания долгов на счета 377 «Расчеты с другими де-биторами», 285 «Торговая наценка», 38 «Резерв сомнительных долгов» и т.п. с целью уменьшения размера задолженности, которая числится за должниками.
Ревизией бухгалтерских данных можно установить факты необоснованных списаний долгов, сторнировочных записей. Поэтому необходимо выяснить, кем они допущены, и принять меры относительно их устранения.
6.5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются безналичные расче-ты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности, рабо-ты, услуги. По дебету этого счета показываются суммы оплаченных счетов на материальные цен-ности, которые поступили (погашение задолженности), по кредиту — задолженность за получен-ные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги. Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен два субсчета:
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;
632 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договоры купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях, рекламационные акты и т.п.
Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в учет-ных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат, потерь, износа, резервов, торговой нацен-ки проверяют сплошным методом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на ука-занных счетах. Основным документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоот-ношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, есть договор. Поэтому проверке расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должен предшествовать изучение договорных отношений, в частности, правильности оформления договоров, проектно-сметной документации, титульных списков.
Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в расчетно-платежных документах выявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных записей можно сделать и у поставщиков.
Во всех случаях следует установить реальность кредиторской задолженности поставщи-кам, ее соответствие данным финансовой отчетности. Относительно задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности.
Ревизору следует установить правильность отображения на статьях баланса соответст-вующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книгой и баланса. В случае расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждым по-ставщиком и подрядчиком в частности. Такие расхождения могут возникать вследствие забро-шенности учета расчетных операций или злоупотреблений.
6.6. Ревизия расчетов по налогам и платежам
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников пред-приятия, и по финансовыми санкциями, которые справляются в доход бюджета.
В кредит этого счета записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет — внесенные платежи.
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет такие субсчеты:
641 «Расчеты по налогам» (налог на прибыль, НДС и др.);
642 «Расчеты по обязательным платежам» — сборы (обязательные платежи);
643 «Налоговые обязательства» (сумма НДС, определенная из суммы предыдущей оплаты);
644 «Налоговый кредит» (сумма НДС, на которую уменьшается налоговое обязательство).
Кредитовое сальдо показывает задолженность перед бюджетом, дебетовое — переплату бюджета.
Поскольку аналитический учет на счете 64 осуществляют по видам платежей, это дает возможность ревизору проверить правильность расчетов по каждым видом платежей.
Согласно Закону Украины «Про государственную налоговую службу в Украине» от 04.12.1990 г. № 509-ХІІ с последующими изменениями и дополнениями определен статус государственной налоговой службы в Украине. Налоговые службы имеют широкие права. Они осуществляют контроль за правильностью вычитания сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Кроме того, они могут применять к предприятиям финансовые санкции за нарушение законодательства о налогообложение и взимать административные штрафы.
Ведомственная контрольно-ревизионная служба призвана в процессе проверки помочь предприятию избегнуть финансовых санкций по причине неправильного вычитания и несвоевре-менной уплаты налогов и платежей, то есть принять профилактические меры.
Основной задачей ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды и своевременности их перечисления соответственно действующему законодательству.
Во время проведения ревизии расчетов по налогам и платежам ревизоры руководствуют-ся Налоговым кодексом Украины, Законами Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О государственной налоговой службе», «О системе налого-обложения», «О налогообложение прибыли предприятий», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положением про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете, Положением о ведение кассовых сделок, новым Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и утвержденными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Основными источниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты по отдель-ным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечисление надле-жащих сумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи по счетов 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованием», 70 «Доходы от реализации», 79 «Финансовые результаты», 80 «Материальные затраты», 90 «Себестоимость продукции», журна-лы-ордера, ведомости, Главная книга и баланс по счета 64 «Расчеты по налогам и платежам», акты проверок и т.п.
Прежде всего, ревизор проверяет качество постановки и ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и платежам. Для этого ревизор должен выяснить:
– обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета на предприятии проверку достоверности отчетных данных о доходах (прибыль) предприятия;
– правильность отображения в бухгалтерском учете результатов предыдущей проверки (со сто-роны ревизора, налогового инспектора и др.);
– соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, а также данным, отображенным в декларациях и расчетах, представленных в государственную налоговую администрацию (ГНА);
– правильность определения валового дохода, валовых расходов, прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от другой реализации;
– правильность проведения инвентаризаций расчетов по налогам и платежам и отображения их результатов в учете и отчетности;
– реальность данных учета о затратах на производство, которые относятся на валовые затраты (амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, расходы будущих периодов, непроизводственные расходы, другие затраты);
– правильность реализации готовой продукции;
– объективность определения валовых затрат с целью налогообложения;
– правильность составления деклараций, расчетов по налогам и платежам на основании прове-ренной фактической информации и реально отображенной в учете и отчетности (по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору, подоходному налогу, местным налогам и сборам);
– своевременность и полноту взыскания пени за несвоевременность внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
Кроме того, ревизор проверяет правильность осуществленных бухгалтерских записей от-носительно расчетов по налогам. В частности:
– взносы из прибыли в бюджет отображаются ежемесячно путем записи в дебет счета 98 «Налог на прибыль» и в кредит счета 641 «Расчеты по налогам»;
– сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, записывают в дебет счета 70 «Доходы от реа-лизации» с кредита счета 64 «Расчеты по налогами и платежами»;
– расчеты других платежей показывают по дебету счетов 66 «Расчеты по оплаты труда» (на сум-му налогов, удержанных из заработной платы работников предприятия), 685 «Расчеты с други-ми кредиторами» (на сумму просроченной кредиторской задолженности) и кредитом счета 64 «Расчеты по налогами и платежам».
Следует также уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждым видом пла-тежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета сопоставляют с запися-ми в журналах-ордерах и Главной книге по счетам синтетического учета.
Одним из важных задач ревизора есть проверка правильности начисления и полноты уп-латы налога на прибыль (табл. 6.6.1).
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997 г. № 214 утвержденный Порядок составления декларации о прибыли предприятий с дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. Данные Декларации должны быть подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности).
Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и с нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Во время проверки следует установить своевременность начисления авансов. Авансовые взносы начисляются по соответствующим ставкам от прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых затрат и сумму амортизационных отчислений. Авансовые платежи вносятся в бюджет по итогам первого и второго месяцев квартала до 20 числа второго и третьего месяцев квартала соответственно. Декларация подается в ГНА независимо от того, была в этом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции не проводились — эта строка в декларации перечеркивается, но соответствующие прибавления к этой строке не подаются.
Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а затем той ее части, которая не-посредственно облагается налогами. Поэтому сопоставляют на идентичность балансовые данные о прибыли с его учетом в Главной книге, журналах-ордерах, книгах по счету 79 «Финансовые результаты», по Отчету о финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимо убедиться в обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70 «Доходы от реали-зации», 71 «Другой операционный доход», а также в законности затрат, которые включаются в себестоимость.
Кроме того, ревизор обращает внимание на точность корректирования валовой прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышения затрат на оплату труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисления в резервный капитал и т.п.).
Объектом налогообложения по имущественным налогам является имущество, которое на-ходится в собственности юридических и физических лиц, а источником уплаты налогов — их доходы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) входит в систему косвенного налогообложения и есть разновидностью универсальных акцизов. НДС включается в состав цены всех товаров и услуг. Объектом налогообложения являются обороты от реализации товаров (работ, услуг).
Во время проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость следует руководство-ваться Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР с последующими изменениями в него и Инструкцией по бухгалтерскому учету НДС, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 1 июля 1997 г. № 141.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:
– продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины;
– ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получения услуг;
– вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Налогоплательщик должен подать покупателю налоговую накладную, которая составля-ется в момент возникновения налоговых обязательств. Проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета приобретения товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.
Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг) утвержденный прика-зом ГНА Украины от 30.05.1997 г. № 165. Сумма НДС, которая подлежит внесению в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также на молочную продукцию и мясопродукты, изготовленные в собст-венных цехах, целиком остается в распоряжении этих предприятий (Закон Украины «О внесение изменений в статью 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 14 февраля 1999 г. № 442. Вступил в силу 01.01.1999 г.).
Соответственно Декрету КМУ «Об акцизном сборе» № 18-92 от 26.12.1992 г. с после-дующими изменениями и дополнениями и Положения о сроках уплаты акцизного сбора и предос-тавление расчета акцизного сбора, утвержденного приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.1995 г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями и Закона Украины «О внесение изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 18.11.1999 г. № 1243-ХІ определен порядок составления плательщиками расчета акцизного сбора.
Объектами налогообложения являются:
– обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары, безвозмездной передачи товаров или с частичной их опла-той;
– обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления, промышленной пе-реработки и для своих работников;
– таможенная стоимость импортных товаров (продукции) на таможенной территории Украины, в т.ч. в рамках бартерных операций.
Акцизный сбор исчисляется:
– по ставкам в процентах к обороту от продажи товаров;
– в твердых суммах из единицы реализованного товара (продукции). Ставки акцизного сбора единые на всей территории Украины. Ревизор проверяет правильность расчета акцизного сбора, который составляется плательщиком на основе данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров (продукции). Проверяющий учитывает применения льгот по акцизным сбором из импортных товаров.
Не подлежат налогообложению:
– оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, автомо-билей скорой помощи (отдельного перечня (ст. 5 Декрета КМУ № 18-92. Действует с 11.01.1993;
– таможенная стоимость завезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий, собственника которых не определен, и аналогичных товаров, перевезенных через территорию Украины транзитом и т.п.. т.п..
Подоходный налог с граждан удерживается соответственно Декрету КМУ «О подоход-ном налоге с граждан» от 25.12.1992 № 13-92 с последующими изменениями и дополнениями (Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 № 12 с изменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от 16.10.96 № 87).
Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное местожительство в Ук-раине, является совокупный налогооблагаемый доход (в натуральной и денежной формах) за ка-лендарный год, полученный из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.
Начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога осуществляют предприятия и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые прово-дят выплаты доходов. Удержания налога ведется из общей суммы месячного совокупного налого-облагаемого дохода.
Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязанные вести учет доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которые получают доходы лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.
6.7. Ревизия расчетов по страхованию
Статьей 46 Конституции Украины предусмотрено, что граждане имеют право на социаль-ную защиту. Это право гарантируется общеобязательным государственным социальным страхова-нием за счет страховых взносов граждан, предприятий, учреждений и организаций, а также бюд-жетных и других источников социального обеспечения. Пенсии, другие виды социальных выплат и помощи, которая является основным источником существования, должны обеспечивать уровень жизни, не низший от прожиточного минимума, установленного законом.
Страховая деятельность регулируется Законом Украины «О страховании» и другими нор-мативно-правовыми актами. Ревизия расчетов по страхованию призванная проверить правиль-ность образования средства социального страхования и пенсионного обеспечения и законность их использования.
На счете 65 «Расчеты по страхованием» ведется учет расчетов по сборами на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязатель-ное социальное страхование на случай безработицы, по индивидуальным страхованием персонала предприятия, страхованием имущества и по другим расчетам по страхованием.
По кредиту счета 65 отображаются начисленные обязательства по страхованием и полученные от органов страхования средства. По дебету — погашения задолженности и расходова-ния средства страхование на предприятии. Кредитовое сальдо — остаток обязательств предпри-ятия страховой организации, дебетовое — недостаток собственных отчислений.
Во время проверки правильности начисления и расходования средства социального стра-хования ревизор руководствуется действующим законодательством, в частности: Кодексом Зако-нов о работе Украины, Законами: «О занятости населения», «О системе налогообложения», «Про пенсионное обеспечение», «Об оплате труда», «О налогообложение прибыли предприятий», «О сборе на обязательное социальное страхование» и т.п.
Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет такие субсчеты:
651 «По пенсионному обеспечению»;
652 «По социальному страхованию»;
653 «По страхованию на случай безработицы»;
654 «По индивидуальному страхованию»;
655 «По страхованию имущества».
Аналитический учет ведется по каждым видом сборов и отчислений, по страхователями и отдельными договорами страхования.
Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию, прежде всего, следует выяснить, зарегистрированная ли юридическое лицо (бюджетная организация или учреждение) как плательщик страховых взносов по месту нахождения Пенсионного фонда, фонда социального страхования или комитета профсоюза. Такую регистрацию нужно провести на протяжении 10 дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации юридического лица. Взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования принадлежат к общегосударственным обязательным платежам.
Субъекты предпринимательской деятельности разных форм собственности, в частности бюджетные, а также физические лица (субъекты предпринимательской деятельности) платят к Пенсионному фонду 32 % фонда оплаты труда одновременно с получением средств в учреждени-ях банка на оплату труда.
Отчисления на социальное страхование осуществляется ежемесячно, чем весь вид оплаты труда и премий, кроме тех, что указанные в Перечне видов поощрений, премий и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, которые предусмотрены Правилами применения Закона Украины «О налогообложение прибыли предприятий», утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.96 № 247/95-ВР.
Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26 июня 1997 г. № 402/97-ВР общую сумму сбора на обязательное социальное страхование установлен в размере 5,5 % объекта налогообложения, которая в свою очередь делится на две части: 4 % сбора относит-ся на обязательное социальное страхование; 1,5% — на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Ревизору следует учесть, что по счетам 651, 652, 653 (по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхова-нию на случай безработицы) сбор уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.
Во время проверки расчетов со страховыми организациями относительно индивидуального страхования персонала предприятия (счет 654) следует обратить внимание на то, что такие расчеты осуществляются по их письменными поручениями в случае добровольного страхования с начисленной им заработной платы путем страховых взносов по договорам и по обязательным страхованием в соответствии с законодательством.
Страховые платежи по страхование имущества предприятия или имущества его работни-ков (счет 655) должны быть перечислены страховым организациям.
Ревизор проверяет правильность сделанных записей на субсчетах счета 65 «Расчеты по страхованию»:
– дебет 65 «Расчеты по страхованию»;
– кредит 31 «Счета в банках» — на суммы, перечисленные органам профсоюза;
– кредит 66 «Расчеты по оплате труда» — начисления работникам предприятия по больничным листкам;
– кредит 30 «Касса» — на суммы пенсий и единовременного пособия.
Следует также проверить правильность использования Пенсионного фонда:
– на пенсии соответственно Закону «Про пенсионное обеспечение»;
– на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам;
– на ежемесячную помощь матерям в связи с уходом за ребенком до трехлетнего возраста;
– на ежемесячную помощь на детей возрастом от 3 до 6 лет;
– на помощь малообеспеченным семьям на детей возрастом до 12 лет.
Кроме того, проверке подлежат затраты на счет отчислений на социальное страхование: помощь при беременности и родах; единовременное пособие при рождении ребенка; на санатор-но-курортное лечение и отдых работников и членов их семей; на погребение; на выплату помощи в связи с временной нетрудоспособностью.
Во время проверки правильности начисления помощи в связи с временной нетрудоспо-собностью следует установить реальность определения средней заработной платы и беспрерывно-го стажа работы. Затем сопоставляют количество оплаченных дней и сумму выплаченной помощи по больничным листкам с днями и суммами, показанными в бухгалтерском учете (расчетных ведомостях по заработной плате, табелях учета рабочего времени).
Во время проверки правильности выплаты одноразовой и дополнительной помощи следует руководствоваться постановлением КМУ от 26.07.96 № 832 «О повышении размеров государственной помощи отдельным категориям граждан», в соответствии с которой сумма единовременного пособия при рождении ребенка составляет 35,80 грн, а сумма дополнительной помощи матери при рождении ребенка — 18 грн.
Copyright MyCorp © 2024
